Переходящие отпуска в налоговом учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переходящие отпуска в налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Страховые взносы с отпускных начисляются за тот же месяц, в котором были начислены отпускные. Даже если дата начисления отпускных и дата их выплаты работнику попали на разные месяцы (Письма Минтруда от 04.09.2021 N 17-4/Вн-1316, N 17-4/В-448 ). Аналогично в ситуации, когда отпускные начислены в конце текущего месяца, а сам отпуск работника приходится на следующий месяц, страховые взносы тоже должны быть начислены за месяц начисления отпускных (Письмо Минтруда от 12.08.2021 N 17-4/ООГ-1158 ). Таким образом, если отпускные начислены в июне, значит, и страховые взносы должны быть начислены за июнь, и включены в расчет по форме РСВ-1 (Приложение N 1 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2021 N 2п) за I полугодие. А уплачены – не позднее 15 июля.

Страховые взносы с «переходящих» отпускных

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг. При этом база для исчисления страховых взносов для плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (ч. 1 ст. 421 НК РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Из приведенных положений законодательства о страховых взносах следует, что суммы отпускных необходимо включать в базу для начисления страховых взносов за тот месяц, в котором эти отпускные были начислены. Соответственно, страховые взносы, начисленные на отпускные, надо уплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления отпускных.

Аналогичные выводы можно сделать в отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируемых Федеральным законом N 125-ФЗ .

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Порядок калькулирования причитающейся суммы и выдачи денег отпускнику

Калькулирование ежегодного оплачиваемого отпуска (и переходящего) производится с учетом требований правительственного постановления РФ № 922от 24.12.2007. Оплата отпуска производится авансом. Независимо от того, когда ПО начинается и заканчивается, причитающуюся сумму наниматель обязан выдать работнику за три дня до начала отпуска (ТК РФ, ст. 136, ч. 9). В том месяце, когда были выданы деньги, с них исчисляется НДФЛ.

Калькуляция производится согласно формуле: ПO = ГД/ 12 (месяцев)/29,4 (дня)* ЧД, где ПО — переходящий отпуск, ГД — годовой доход, ЧД — число дней отпуска. Расчетный период — предшествующие 12 календарных месяцев (правительственное постановление № 922 24.12.2007, п.4). Календарный месяц — период с первого до последнего числа месяца.

К примеру, гражданин РФ проработал 2 года и уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 21 августа 2017 г. на 14 календарных дней. Отпуск переходящий: начинается августом, а заканчивается сентябрем. Причитающуюся сумму по нему наниматель обязан подсчитать и выплатить за 3 дня до 21.08.2017 (до начала ПО). Больничных листков у работника не было, мат. помощь, премиальные и надбавки не начислялись, расчетный период выработан полностью.

Данные для калькуляции	Последовательный подсчет ПО	Результаты калькуляций
Оклад 23 000 руб. за предшествующие 12 месяцев; число дней отпуска — 14; множитель среднего числа отработанных дней — 29,4	Годовой доход: 23 000 * 12 = 276 000 руб.; ПO без исчисления НДФЛ согласно формуле ГД/ 12/29,4* ЧД: 276 000/12/29,4 * 14 = 10 952 руб.; НДФЛ с отпускных, формула — ПО * 13%: 10952 * 13 / 100 = 1 424 руб.; Сумма ПО к выплате за минусом НДФЛ (13%): 10952 — 1424 = 9 528 руб.	Годовой доход — 276 руб.; ПО — 10 962 руб.; НДФЛ — 1424 руб. По к выплате — 9 528 руб.

По итогам калькулирования выдача ПО (9 528 руб.) производится за три дня до 21.08.2017, а налог по доходу физлиц перечисляется не позднее 31.08.2017.

Начисляются ли по закону?

Каждому официально работающему гражданину России, положено давать ежегодный оплачиваемый отпуск.

Мнение эксперта

Поляков Пётр Борисович

Адвокат с 6-летним стажем. Специализация — гражданское право. Опыт более 3 лет в составлении договоров.

В трудовом кодексе РФ закреплено также право и на дополнительный отпуск, который дают из-за при опасных условиях труда, при ненормированном рабочем дне или особом характере работы.

Важно! В Налоговом кодексе России говорится, что страховыми взносами облагаются отпуска любого вида, в том числе оплачиваемый ежегодный и дополнительный.

Исключением является отпуска по беременности и родам и уходу за ребенком, выплачиваемые пособия по указанным основаниям не облагаются взносами.

Когда перечислять страховые взносы с переходящих отпускных в 2021 году

Как облагаются страховыми взносами отпускные (2021–2021)? Как облагаются страховыми взносами (2021–2021)? Отпускные облагаются страховыми взносами в 2021 –2021 годах или нет? Данный вопрос возникает у большинства работодателей. Выделяют несколько видов отпускных выплат, которые требуют определенного порядка исчисления взносов. Рассмотрим их подробнее в данной статье. Виды отпусков, с которых исчисляются страховые взносы Ежегодный оплачиваемый отпуск — это право любого работника (ч. 1 ст. 21, ст. 114, 115 ТК РФ) Расчет отпускных в 2021 году (пример) Расчет в 2021 году (пример). Формула Для того, чтобы произвести правильно расчет отпускных в 2021 году .
Общий порядок расчета отпускных Вот формула расчета отпускных: Подписывайтесь на бухгалтерский канал в Яндекс-Дзен! ОТПУСКНЫЕ = СРЕДНИЙ ДНЕВНОЙ ЗАРАБОТОК X КОЛИЧЕСТВО ДНЕЙ ОТПУСКА Средний дневной заработок при расчете отпускных считается так: СРЕДНИЙ ДНЕВНОЙ ЗАРАБОТОК = БАЗА ДЛЯ ОТПУСКНЫХ ЗА РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД / КОЛИЧЕСТВО ОТРАБОТАННЫХ ДНЕЙ ЗА РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД Расчетный период для отпуска – это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Ндфл с отпускных: когда платить в 2021 году, пример Важно В случае задержки выплаты пособия по вине предприятия работнику положена компенсация.

Страховые взносы с отпускных: когда платить

Обязательные платежи по взносам работодатель исчисляет по итогам каждого календарного месяца исходя из сумм, начисленных в пользу работника (ч. 3 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ). А уплачивает их в ПФР, ФСС и ФФОМС не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ).

Страховые взносы с отпускных начисляются за тот же месяц, в котором были начислены отпускные. Даже если дата начисления отпускных и дата их выплаты работнику попали на разные месяцы (Письма Минтруда от 04.09.2015 N 17-4/Вн-1316, N 17-4/В-448 ). Аналогично в ситуации, когда отпускные начислены в конце текущего месяца, а сам отпуск работника приходится на следующий месяц, страховые взносы тоже должны быть начислены за месяц начисления отпускных (Письмо Минтруда от 12.08.2015 N 17-4/ООГ-1158 ). Таким образом, если отпускные начислены в июне, значит, и страховые взносы должны быть начислены за июнь, и включены в расчет по форме РСВ-1 (Приложение N 1 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) за I полугодие. А уплачены – не позднее 15 июля.

Как облагаются страховыми взносами отпускные (2021)

• отпуска, предоставляемые работникам за определенный режим или условия труда, например, ненормированный рабочий день, вредные либо опасные условия труда, особый характер трудовой деятельности и др. (ст. 116, ст. 321 ТК РФ);
• отпуск, связанный с совмещением работы с учебной деятельностью: получением высшего образования, степени бакалавра и т. д. (ст. 173–176 ТК РФ);

• Дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся радиационному излучению при аварии, произошедшей на Чернобыльской АЭС (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо ФСС от 17.11.2021 № 14-03-11/08-13985). Такие выплаты являются компенсацией вреда здоровью работников и осуществляются из бюджетных средств.
• Отпуск, связанный с лечением в санаторно-курортных организациях, который предоставляется работникам с профессиональными заболеваниями или с производственными травмами (п. 1 ст. 8 закона № 125-ФЗ). Если во время производственной деятельности произошел несчастный случай с работником или он получил профессиональное заболевание, работодатель обязан обеспечить его дополнительным оплачиваемым отпуском на время его проезда, лечения и восстановления, а также возместить затраты на проезд до места лечения и обратно.

Порядок учета страховых взносов, начисленных с «переходящих» отпускных

Начисленные суммы отпускных облагаются страховыми взносами во все внебюджетные фонды на основании положений п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). Cтраховые взносы начисляются в том же периоде, что и сами отпускные выплаты (п. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Это означает, что начисляются страховые взносы с отпускных, приходящихся на май-июнь 2015 г., в мае 2015 г. с полной суммы (см. пример № 1).

Для целей исчисления налога на прибыль страховые взносы учитываются в составе прочих расходов (п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дата осуществления расходов в виде страховых взносов – это дата их начисления вне зависимости от того, к каким периодам относятся сами отпускные выплаты (п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 23.12.10 г. № 03-03-06/1/804, от 1.06.10 г. № 03-03-06/1/362).

В отличие от самих отпускных выплат вопрос о распределении страховых взносов по соответствующим периодам в целях исчисления налога на прибыль не возникает.

Какие виды отпусков облагаются страховыми взносами?

Правила начисления и уплаты страховых взносов с отпускных в 2023 году остались прежними. Объектами обложения по страхвзносам являются выплаты по следующим видам отпусков:

• ежегодный оплачиваемый отпуск, на который в соответствии со статьями 114 и 115 ТК РФ имеет право каждый работник;
• дополнительные отпуска, предоставляемые работникам за труд в условиях, отличающихся от обычных – вредные производства, ненормированный рабочий день и т. д. (регламентирован 116-й ст. ТК РФ);
• учебные отпуска для сотрудников, совмещающих обучение (получение высшего образования, степени бакалавриата и т. д.) с трудовой деятельностью (ст. 173 ТК РФ).

Если организация применяет УСН

В случае, если компания выбрала объект налогообложения — доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Минфин: «каждому периоду — своя часть отпускных»

По вопросу учета для целей налогообложения прибыли сумм отпускных по переходящим отпускам специалисты финансового ведомства выпустили огромное количество разъяснений (см., например, письма Минфина России от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643 , от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42 , от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356 , от 14.06.2011 № 07-02-06/107, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362, от 12.05.2010 № 03-03-06/1/323, от 22.04.2010 № 03-03-06/1/288, от 22.04.2010 № 03-03-06/1/288, от 13.04.2010 № 03-03-06/1/255, от 28.03.2008 № 03-03-06/1/212, от 04.09.2007 № 03-03-06/1/641, от 20.08.2007 № 03-03-06/2/156, от 04.04.2006 № 03-03-04/1/315).

Пример

Работник компании написал заявление на отпуск с 23 марта 2015 г. на 14 календарных дней. То есть в марте ему будет предоставлено девять дней отдыха, а в апреле — пять дней. Сумма отпускных составила 20 000 руб. Денежные средства были выплачены 19 марта 2015 г.

Если следовать вышеназванной позиции Минфина России, то при расчете налога на прибыль за I квартал 2015 г. компания сможет учесть только 12857,14 руб. (20 000 руб. : 14 дн. х 9 дн.). Оставшаяся сумма попадет в расходы в следующем отчетном периоде.

Аргументируется такая позиция следующим образом. При расчете налога на прибыль к расходам на оплату труда относятся затраты на оплату отпус­ка. Это прямо предусмотрено п. 7 ст. 255 НК РФ. При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В частности, расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ затрат на оплату труда (п. 1, 4 ст. 272 НК РФ).

Аналогичную точку зрения высказывали и налоговые органы (письмо ­УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 № 20-12/079463).

Страховые взносы с переходящих отпускных

В этом случае рассматриваем отпускные с позиции п. 10 ПБУ 10/99. Так, данные затраты не влекут за собой будущее получение дохода в предстоящих отчетных периодах, а влияют на финансовый результат только того месяца, в котором они были начислены, поэтому их нельзя трактовать как «расходы будущих периодов». Основной вывод: вся сумма отпускных должна быть отражена в учете в периоде начисления. В нашем примере в июне.

Бухгалтерская корреспонденция: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 и т.д. К-т 70

В налоговом учете также возможны различные сценарии:

В этом случае проблема переходящих отпусков отпадает, поскольку расходы учитываются четко в момент движения денежных средств, т.е. выплаты их работнику.

В нашем примере, если ООО «Ромашка» применяет кассовый метод, то всю сумму отпускных бухгалтер отразит в налоговой декларации по налогу на прибыль уже за полугодие 2021 года.

Инструкция: надо ли и как платить страховые взносы с отпускных

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, отпускные включите в расходы в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по единому налогу также в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, сумма отпускных на расчет единого налога не повлияет. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы, в том числе расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Однако единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитать единый налог при упрощенке с доходов.

Если организация платит ЕНВД, выплата отпускных никак не повлияет на расчет налога. ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Однако сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Сумму отпускных учитывайте по правилам режима налогообложения, применяющегося для деятельности, в которой занят сотрудник.

Отпускные сотрудника, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя. Отпускные сотрудников, занятых только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к обоим режимам налогообложения, см. Как учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.

В расходы по налогу на прибыль включите лишь часть отпускных и взносов, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения.

Часть взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывайте при расчете налога на прибыль. Уменьшите на нее сумму ЕНВД, подлежащую перечислению в бюджет. При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения отпускных. Сотрудник одновременно занят в разных видах деятельности организации. Организация является малым предприятием и применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Производственная фирма «Мастер»» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля в городе, где работает «Мастер», переведена на уплату ЕНВД. Налог на прибыль организация платит ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 3 процента. При расчете налога на прибыль эти взносы бухгалтер учитывает в период их начисления.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Резерв на оплату отпусков организация не создает, поскольку является малым предприятием.

В июне 2016 года менеджеру А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней – с 16 июня по 13 июля 2016 года включительно.

За расчетный период (с 1 июня 2015 года по 31 мая 2015 года включительно) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 183 260 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
183 260 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 521,22 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» начислил отпускные в сумме:
521,22 руб./дн. × 28 дн. = 14 594,16 руб.,

в том числе:

• за июнь: 521,22 руб./дн. × 15 дн. = 7818,30 руб.;
• за июль: 521,22 руб./дн. × 13 дн. = 6775,86 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. Отпускные были выплачены сотруднику в июне.

При выплате отпускных был удержан НДФЛ в сумме:
14 594,16 руб. × 13% = 1897 руб.

В июне бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению» Кредит 70
– 14 594,16 руб. – начислены отпускные сотруднику за июнь–июль;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы, подлежащие распределению» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3210,72 руб. (14 594,16 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Согласно ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления (ст. 139 ТК РФ). При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемых у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Статьей 136 ТК РФ установлено, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Если отпускные выплачены позже срока, работник вправе подать заявление о переносе отпуска на более позднее время. В этом случае отпуск должен быть перенесен (ст. 124 ТК РФ).

Если отпуск не переносится, организация должна выплатить работнику компенсацию за каждый день просрочки выплаты отпускных. Компенсация рассчитывается так же, как и при несвоевременной выплате заработной платы в соответствии со ст. 236 ТК РФ. В этой статье сказано, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, осуществления выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в предусмотренный срок заработной платы и (или) других сумм, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется исходя из фактически не выплаченных в срок сумм.

К сведению. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг. При этом база для исчисления страховых взносов для плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (ч. 1 ст. 421 НК РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Из приведенных положений законодательства о страховых взносах следует, что суммы отпускных необходимо включать в базу для начисления страховых взносов за тот месяц, в котором эти отпускные были начислены. Соответственно, страховые взносы, начисленные на отпускные, надо уплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления отпускных.

Аналогичные выводы можно сделать в отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируемых Федеральным законом N 125-ФЗ .

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В заключение отметим основные моменты, связанные с «переходящим» отпуском:

1. оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала;
2. НДФЛ с отпускных налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачивались;
3. сотруднику необходимо предоставить стандартные налоговые вычеты, но только за один месяц, несмотря на то что при «переходящем» отпуске сотрудник фактически получает отпускные за два месяца;
4. суммы отпускных нужно включать в базу для начисления страховых взносов за тот месяц, в котором данные отпускные были начислены. При этом страховые взносы, начисленные на отпускные, надо уплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления отпускных;
5. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период;
6. при расчете налога при УСНО с объектом «доходы минус расходы» в расходах учитываются:

• суммы отпускных (за вычетом НДФЛ) — на дату выплаты работнику;
• НДФЛ с отпускных — на дату перечисления в бюджет;
• взносы, начисленные на отпускные, — на дату перечисления в бюджет;

1. при расчете налога при УСНО с объектом «доходы» начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСНО за период, в котором взносы перечислены в бюджет;
2. при расчете ЕНВД начисленные на отпускные взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет.

И работодатель, и бухгалтер, отправляя работника на заслуженный отдых и рассчитывая выплаты к нему, задаются вопросом: начисляются ли на отпускные страховые взносы. Знать ответ на этот вопрос действительно полезно.

Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации, каждый человек, кроме права на труд (и на социальные льготы при этом) имеет также право на заслуженный ежегодный отдых.

Поскольку в отпускные дни свои должностные обязанности он не выполняет, ему вроде бы и оплата не полагается, но тогда получается, что выбор невелик: либо никогда не отдыхать от работы, либо смириться с потерей в зарплате.

Страховые взносы на отпускные

ПримечаниеОднажды суд даже решил, что исчислить НДФЛ с отпускных надо по итогам месяца, в котором закончился отпуск, а перечислить налог в бюджет можно лишь в день выдачи зарплаты за этот месяц (Постановление ФАС МО от 22.10.2010 N КА-А40/9604-10). По его мнению, даже исчисление налога (а уж тем более перечисление) до окончания отпуска в принципе невозможно. Но если следовать такой логике, то налог работодатель не может не только исчислить, но и удержать. А тогда и выплачивать отпускные надо «по полной», то есть без удержания НДФЛ. Но с таким аргументом суда согласиться трудно. Ведь в НК дата признания дохода никак не увязана с датой окончания отпуска. Как бы то ни было, позиция, сформировавшаяся в судебной практике, выгодна работодателям. Мало того что у организации до конца месяца будут некоторые «свободные» деньги, так еще и количество платежек на уплату НДФЛ уменьшается.

Компания применяет спецрежим

Упрощенка. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, отпускные включите в расходы в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация выбрала объектом налогообложения «доходы», сумма отпускных на расчет единого налога не повлияет. Дело в том, что такие организации свои расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Однако в этом случае единый налог можно уменьшить на сумму страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются в том числе и с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Налогообложение «дополнительных» отпускных зависит:

• от того, является ли отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или организация предоставляет его работникам по своей инициативе;
• от того объекта налогообложения, который применяет организация.

Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, то отпускные по обязательному дополнительному отпуску учтите в расходах (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отпускные включите в расходы в момент их выплаты.

Если право сотрудника на отпуск не предусмотрено в законодательстве, отпускные в расходах учесть нельзя. Дело в том, что перечень расходов, которые организации на упрощенке могут учесть при расчете единого налога, является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). И оплата отпуска, не предусмотренного законодательством, в этом перечне не поименована.

ЕНВД Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата отпускных никак не повлияют на расчет единого налога. Поскольку ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Некоторые принципы учета переходящего отпуска

Исчисляемые страховые взносы (либо премии), как и налоги, иные сборы, вводят в состав трат тем периодом, когда они зачислялись. На ПО начисляются и оплачиваются взносы ФССО, ПФР, ФФОМС. Между месяцами плата за страхование чаще всего не распределяется. К примеру, если работник ушел в отпуск июнем, а вернулся с него июлем 2017, то страховые платежи по отпускным ПО учитываются июнем 2017. Траты полностью отображаются в декларации за второй квартал 2017.

Тем не менее, если, допустим, отпуск начался в декабре одного года, а завершился в месяце другого года, учет ведется уже по-другому. Отпускные деньги — траты, причисляемые к оплате труда. Эти суммы ПО распределяются пропорционально дням отпуска. Их нужно относить к тратам каждый месяц.

При калькуляции единого налога в тратах учитываются: собственно ПО за минусом НДФЛ (на число выдачи этой суммы отпускнику), плата за страхование на ПО (на день отчисления фондам).

При УСН (Доходы) единый налог снижается на величину страховых премий в том периоде, когда их перечислили фонду. Однако действует лимит — не более, чем на 50%. Сами отпускные не влияют на единый налог, т.к. никакие траты при таком объекте налогообложения не учитываются.

При УСН (Доход — траты) обязанное лицо вправе снизить свои доходы на размер трат за оплачивание труда. Отпускные (и в отношении ПО) причисляют к тратам на момент их выдачи. Что касается страховых премий, они также снижают базу налога при уплате единого налога на дату их оплачивания.

Порядок калькулирования причитающейся суммы и выдачи денег отпускнику

Калькулирование ежегодного оплачиваемого отпуска (и переходящего) производится с учетом требований правительственного постановления РФ № 922от 24.12.2007. Оплата отпуска производится авансом. Независимо от того, когда ПО начинается и заканчивается, причитающуюся сумму наниматель обязан выдать работнику за три дня до начала отпуска (ТК РФ, ст. 136, ч. 9). В том месяце, когда были выданы деньги, с них исчисляется НДФЛ.

Калькуляция производится согласно формуле: ПO = ГД/ 12 (месяцев)/29,4 (дня)* ЧД, где ПО — переходящий отпуск, ГД — годовой доход, ЧД — число дней отпуска. Расчетный период — предшествующие 12 календарных месяцев (правительственное постановление № 922 24.12.2007, п.4). Календарный месяц — период с первого до последнего числа месяца.

К примеру, гражданин РФ проработал 2 года и уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 21 августа 2017 г. на 14 календарных дней. Отпуск переходящий: начинается августом, а заканчивается сентябрем. Причитающуюся сумму по нему наниматель обязан подсчитать и выплатить за 3 дня до 21.08.2017 (до начала ПО). Больничных листков у работника не было, мат. помощь, премиальные и надбавки не начислялись, расчетный период выработан полностью.

Данные для калькуляции	Последовательный подсчет ПО	Результаты калькуляций
Оклад 23 000 руб. за предшествующие 12 месяцев; число дней отпуска — 14; множитель среднего числа отработанных дней — 29,4	Годовой доход: 23 000 * 12 = 276 000 руб.; ПO без исчисления НДФЛ согласно формуле ГД/ 12/29,4* ЧД: 276 000/12/29,4 * 14 = 10 952 руб.; НДФЛ с отпускных, формула — ПО * 13%: 10952 * 13 / 100 = 1 424 руб.; Сумма ПО к выплате за минусом НДФЛ (13%): 10952 — 1424 = 9 528 руб.	Годовой доход — 276 руб.; ПО — 10 962 руб.; НДФЛ — 1424 руб. По к выплате — 9 528 руб.

По итогам калькулирования выдача ПО (9 528 руб.) производится за три дня до 21.08.2017, а налог по доходу физлиц перечисляется не позднее 31.08.2017.

Похожие записи:

• Компенсация расходов на оплату услуг ЖКХ
• Как перерегистрировать автомобиль в связи со сменой прописки в 2023 году
• Какие налоги платить в Великобритании?